Прямые и косвенные расходы организации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прямые и косвенные расходы организации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Для получения достоверной информации о финансовых результатах различных видов деятельности предприятия нужно объективно и максимально точно определить доходы и расходы, связанные с каждым из них. Определение доходной части в большинстве случаев не вызывает затруднений. Основной объем аналитической работы приходится на калькуляцию затрат. Из всех возможных классификаций затрат для оценки прибыльности отдельных бизнес-направлений (равно как отдельных товаров и услуг) актуальна классификация затрат на прямые и косвенные.

Что такое косвенные расходы

Согласно ФСБУ 5/2019 косвенные расходы — это затраты, которые нет возможности отнести на конкретные товары, работы, услуги. Компания сама устанавливает классификацию прямых и косвенных затрат и механизм разделения косвенных затрат между видами товаров, работ, услуг (пп. 23-25 ФСБУ 5/2019).

Соответственно, практика остается прежняя, но по п. 26 ФСБУ 5/2019 установлено, что нельзя включать в фактическую себестоимость незавершенки и готовой продукции:

• затраты, которые образовались в результате неправильной организации процесса производства. Например, к ним относятся сверхнормативные расходы ТМЦ, электроэнергии, труда, расходы от брака и т.д.;
• затраты на хранение, и при этом исключение — если представляет собой часть технологического процесса, например, сушка древесины;
• управленческие расходы, и при этом исключение — если затраты произведены для изготовления продукции, осуществления работ и услуг.

Метод последовательного распределения.

Метод последовательного распределения используется, когда одни вспомогательные подразделения оказывают услуги другим вспомогательным подразделениям (односторонний порядок оказания услуг). Распределение затрат осуществляется в следующем порядке:

• затраты вспомогательного подразделения, оказывающего услуги другим вспомогательным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения. Распределенные затраты в дальнейшем процессе распределения не учитываются;

• затраты оставшихся вспомогательных подразделений распределяются между основными подразделениями. Нередко это происходит на основе логических предположений. Например, на основное подразделение, которое потребляет большую часть услуг вспомогательного подразделения, относится соответственно и большая часть затрат этого подразделения.

ПРОБЛЕМА: окладная заработная плата, введенная только документом «Отражение зарплаты в финансовом учете» не является базой распределения косвенных затрат.

В КА 2.4 базой распределения косвенных затрат может выступать только сдельная оплата труда. Ввиду этого, следующие действия (не всегда рациональные) типового функционала направлены на то, чтобы КА 2.4 посчитала окладную зарплату за сдельную, для этого необходимо:

1) В случае, если один сотрудник работает на несколько подразделений (например, на основное производство и общепроизводственный отдел), необходимо ввести документ «Распределение основного заработка», в котором задать коэффициенты распределения.

2) Начислить окладную заработную плату, заполнить документ «Отражение зарплаты в финансовом учете». Задать специальный способ отражения для заработной платы по основному подразделению.

3) В документе «Производстве без заказа» заполнить вкладку «Трудозатраты». Заполнение вкладки требуется только для того, чтобы заполнить документ «Выработка сотрудников», а также связать заработную плату с направлением деятельности, согласно документу «Производство без заказа».

4) Заполнить автоматически документ «Выработка сотрудников» на основании заполненных данных на вкладке «Трудозатраты» документа «Производство без заказа». Количество и итоговая сумма не имеет значения. Данный документ необходим для того, чтобы провести «Отражение зарплаты в финансовом учете», а также связать зарплату с направлением деятельности, которое указано в документе «Производство без заказа».

В конце месяца Бухгалтерская служба начисляет сотрудникам окладную заработную плату документом «Начисление зарплаты и взносов». В случае, если один сотрудник работает для разных подразделений, Бухгалтер получает коэффициент распределения зарплаты по подразделениям, эту информацию необходимо внести в документ «Распределение основного заработка сотрудника».

Статьями 271-273 главы 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль предусмотрены два альтернативных способа определения доходов и расходов. Желаемый способ необходимо закрепить в учетной политике организации.

• Метод начисления. Является универсальным и подходит на все случаи жизни.
• Кассовый метод. Иногда удобнее, но обладает рядом ограничений.

Плательщиками налога на прибыль являются организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). Для этих организаций в программе 1С Бухгалтерия 8 применяется только метод начисления.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ плательщики налога на прибыль, применяющие метод начисления, расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), обязаны вести разделяя их на прямые и косвенные расходы. Объясняется это разными условиями их признания в налоговом учете, см. п.2 ст. 318 НК РФ.

• Косвенные расходы. Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме признаются расходами в этом же налоговом периоде. То есть, даже, если в текущем периоде не было реализации, все равно косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль этого периода.
• Прямые расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса. То есть с учетом остатка незавершенного производства.

Как компании выгоднее списывать расходы

В данной ситуации напрашивается вывод:

• субъектам на ОСНО выгоднее признавать в качестве косвенных расходов как можно больше затрат;
• вследствие этого они смогут в ускоренном темпе списать больший объём расходов и тем самым существенно снизить квартальный налог на прибыль.

Прямые и косвенные расходы, распределение их по видам продукции

Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т.д.

Рассмотрим классификацию затрат по способу их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). По этому признаку расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся затраты:

• на сырье и основные материалы;
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• топливо и электроэнергию;
• оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);
• амортизацию производственного оборудования.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости — позаказный, попередельный (попроцессный) и нормативный. Выбор метода калькулирования себестоимости зависит от типа производства, его организации, используемой технологии и особенностей продукции (работ, услуг).

Позаказный метод применяют, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а продукция выпускается отдельными партиями, число которых можно определить. Объектом учета затрат (калькулирования) при этом методе являются отдельные заказы на одно изделие или серию изделий.

На каждый заказ открывают карточку регистрации, в которой отражаются прямые и косвенные расходы, произведенные в ходе исполнения заказа (договора). Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления суммы затрат, накопленной по отдельному заказу, на количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях.

Некоторые организации являются крупными технологическими производствами (например, горнодобывающие и предприятия черной металлургии), состоящими из ряда структурных подразделений. Последние выпускают законченные данной технологией продукты (полуфабрикаты), но связаны между собой единым производственным процессом. Причем каждое из таких подразделений представляет собой отдельный цикл (передел, процесс). Метод учета затрат, построенный на основе калькулирования этих отдельных переделов (процессов), получил название попередельного (попроцессного). Сначала определяется себестоимость единицы продукции каждого передела. Затем, суммируя себестоимость единиц продукции по каждому переделу, можно рассчитать себестоимость конечной готовой продукции.

При нормативном методе в организации создается и утверждается система нормативов и норм, по которым составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), а также выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм. Фактическая себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости на отклонения от норм по каждой статье затрат.

Прямые и косвенные затраты

Здесь есть ссылка «Методы определения прямых расходов производства в НУ».

Соответственно статьи расходов, которые не указаны в этом перечне, считаются косвенными. Они в НУ списываются на счет 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения».

Отдельно отмечу, что в Налоговом Учете программы отнесение того или иного расхода в состав прямых или косвенных затрат зависит исключительно от регистра «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Обращу Ваше внимание также на то, что регистр изначально заполнен.

Необходимо, если требуется, внести изменения с учетом Вашей специфики.

Таким образом, сближая оценку прямых расходов в БУ и НУ, можно достичь положительного результата в следующих моментах:

• свести к минимуму разницы между данными 2 учетов;
• избежать разногласий с налоговыми органами в оценке себестоимости продаж.

Для целей сближения данных НУ и БУ следует:

• в БУ в отношении списания расходов, собранных на счете 26, принять способ единовременного отнесения их на финрезультат;
• в НУ перечень прямых расходов определить в составе, равнозначном с бухгалтерской производственной себестоимостью, в т. ч. и по услугам.

О том, какие затраты формируют производственную себестоимость в БУ, читайте в статье «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?». Итоги Состав прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик вправе определить самостоятельно.

Затраты на электроэнергию и другие коммунальные платежи составили 187 000 рублей. Амортизация производственного здания составила 27 500 рублей.
По результатам в бухучете сформируются следующие проводки:

1. Дт 25 ― Кт 70 ― 116 000 рублей ― зарплата управляющего персонала.
2. Дт 25 ― Кт 69 ― 35 264 рубля ― начислены страховые взносы.
3. Дт 25 ― Кт 60 ― 187 000 рублей ― получен счет от поставщиков коммунальных услуг.
4. Дт 25 ― Кт 02 ― 27 500 рублей ― на общепроизводственные расходы списана амортизация здания.
5. Дт 20 ― Кт 25 ― 365754 рубля ― списаны общепроизводственные расходы, участвующие в формировании себестоимости выпущенной продукции.

Состав расходов в налоговом учете Для подсчета прибыли берутся в расчет и прямые, и косвенные затраты, если действующая учетная политика позволяет использовать метод начисления.

Распределение расходов в налоговом учете

Дата публикации 26.04.2019

Использован релиз 3.0.70

В бухгалтерском учете косвенные расходы – это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) путем распределения по установленной на предприятии методике в соответствии с выбранной базой распределения и расчетными коэффициентами. Косвенные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»:

• расходы, учтенные на счете 25, распределяются всегда;
• расходы, учтенные на счете 26, распределяются только при использовании метода полной производственной себестоимости (раздел: «Главное – Учетная политика», переключатель «Общехозяйственные расходы включаются:» установлен в положение «В себестоимость продукции, работ услуг»).

В налоговом учете расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», могут быть прямыми (включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг путем распределения) или косвенными (напрямую относятся на финансовый результат текущего отчетного (налогового) периода):

• расходы, учтенные на счете 25, распределяются, только если являются прямыми; правила отнесения расходов к прямым настраиваются в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» (раздел: «Главное – Налоги и отчеты», закладка «Налог на прибыль», переход по ссылке «Перечень прямых расходов») (подробнее см. здесь);
• расходы, учтенные на счете 26, распределяются, только если являются прямыми при одновременном выполнении двух условий:
  • бухгалтерский учет ведется по методу полной производственной себестоимости (раздел: «Главное – Учетная политика», переключатель «Общехозяйственные расходы включаются:» установлен в положение «в себестоимость продукции, работ услуг»);
  • настроены правила отнесения расходов к прямым в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» (раздел: «Главное – Налоги и отчеты», закладка «Налог на прибыль», переход по ссылке «Перечень прямых расходов»).

Распределение косвенных расходов производится в соответствии с установленными настройками автоматически при выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» в составе обработки «Закрытие месяца».

Распределение общепроизводственных расходов

Некоторые компании для распределения ОП расходов на себестоимость готовой продукции используют специальный коэффициент, который исчисляется по формуле:

Копр = ОПРмес / Бопр,

где:

• Копр — коэффициент трат, отнесенных к ОПР;
• ОПРмес — расходы за отчетный месяц;
• Бопр — общая база распределения общепроизводственных расходов.

Этот показатель помогает узнать сумму ОПР (сколько рублей), которая приходится на 1 рубль базы распределения.

Распределять общепроизводственные расходы можно по объемам произведенной продукции в разрезе видов продукции, по размерам начисленной заработной платы основного персонала, по каждому виду ГП либо по стоимости МПЗ, направленных на ОП.

Например, за март 2020 г. ОПР составили 150 000 рублей. В учетной политике компании указано, что ОПР распределяются пропорционально прямой начисленной заработной плате основного персонала в разрезе видов готовой продукции.

Начисленная зарплата за март:

• продукт № 1 — 500 000 рублей;
• продукт № 2 — 750 000 рублей;
• продукт № 3 — 250 000 рублей.

Итого 1 500 000 руб.

Вычисляем коэффициент:

Копр = 150 000 / 1 500 000 = 0,1.

Распределяем общепроизводственные расходы по произведенным продуктам:

• продукт № 1 = 500 000 × 0,1 = 50 000 руб.;
• продукт № 2 = 750 000 × 0,1 = 75 000 руб.;
• продукт № 3 = 250 000 × 0,1 = 25 000 руб.

Суммы отражаются проводками в учете:

Бухучет общехозяйственных расходов

В общехозяйственным издержкам относят траты на управление, которые нельзя напрямую отнести к производственному циклу или процессу. Такие траты аккумулируют на счете 26 бухгалтерского учета. Это активный счет. То есть траты отражаются по дебету счета, а по кредиту записывается корреспондирующий счет.

В отличие от ОПР, общехозяйственные затраты не делятся по структурным подразделениям компании. Так как в большинстве случаев аппарат управления на предприятии один, его незачем скрывать. Но предусмотреть детализацию вполне возможно.

Типовые проводки по отражению общехозяйственных расходов:

Как работают затратные счета в бухучете?

Суть работы «затратных счетов» можно понять из его определения в начале статьи. Оно показывает, что затратные счета работают в двух направлениях:

Направление 1: одни счета собирают информацию о понесенных затратах и расходов фирмы в процессе ее деятельности. К таким счетам относятся: 26 при услугах, 44.Х в торговле или в производстве, 91.2 для всех видов деятельностей.

Направление 2: другие счета служат для получения себестоимости продукции или работы, производимой фирмой.

Для производственных предприятий на это работает целая связка счетов: 20, 23, 25, 26, 28, 29.
Для фирм, выполняющих простые работы, список счетов проще и представлен, в основном, 20 и 26 счетами бухгалтерского учета.

Суть работы счетов этого направления – «накопить» полную стоимость понесенных фирмой затрат и расходов, чтобы затем увидеть получившуюся себестоимость готовой продукции или работы. Счет 20 бухгалтерского учета является конечным счетом, где собираются все затраты и расходы на производимую продукцию или работу.

Сбор затрат происходит по названиям статей затрат (субконто у счета). Благодаря этому, появляется возможность сформировать подробный отчет, например, оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Затратные счета и «закрытие месяца»

Закрытие месяца – это регламентное(итоговое) действие, происходящее в бухгалтерском учете для подведения финансового результата. У большинства предприятий оно происходит один раз в месяц и, как правило, является последним действием после всех первичных документов.

Регламентное действие состоит из множества проводок, призванных доделать оставшиеся действия с затратными счетами. К таким действиям относится целый список. К тому же важен порядок выполнения этих действий, а именно:

— «дособирать» расходы на затратные счета.
— при производстве или выполнении работ сформировать на 20 счете себестоимость выпускаемой продукции или работы. Для этого «дособранные», к примеру, 25 и 26 счета переносят свои суммы на 20 счет по определенным правилам.
— полностью собранные суммы на затратных счетах, опять же по определенным правилам, переносятся на счет финансового результата по основной деятельности, т.е. на субсчета 90.7 и 90.8
— подводится итог по 90 счету
— подводится итог по 91 счету
— результаты 90 и 91 счетов переносятся на итоговый финансовый результат, на 99 счет.

База распределения расходов по видам деятельности

В данном разделе осуществляется настройка базы для распределения так называемых «общих» расходов при совмещении следующих видов деятельности:

• Для организаций — совмещение общей системы налогообложения (ОСНО) и ЕНВД. Настройка доступна при включении флажка ЕНВД на вкладке Система налогообложения. PDF
• Для ИП — совмещение общей системы налогообложения (ОСНО) и ЕНВД (ПСН). Настройка доступна при включении флажка ЕНВД и (или) флажка Патент на вкладке Система налогообложения. PDF

Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ и п. 7 ст. 346.26 НК РФ (п. 6 ст. 346.53 НК РФ), налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности на ОСНО и деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД (ПСН).

При совмещении нескольких видов деятельности расходы организации можно разделить условно на три группы:

• расходы по деятельности на ОСНО — учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (для ИП — НДФЛ) в полном объеме;
• расходы, которые можно полностью можно отнести к деятельности на ЕНВД (ПСН), — не учитываются при исчислении налога на прибыль;
• «общие» расходы, которые прямо не отнести к какому-либо виду деятельности, связаны одновременно с деятельностью на ОСНО и на ЕНВД (ПСН).

«Общие» расходы не могут быть прямо отнесены на ОСНО или ЕНВД (ПСН) и должны распределяться пропорционально доле доходов от конкретной деятельности в общем доходе по всем видам деятельности.

В программе порядок распределения расходов по видам деятельности настраивается непосредственно в каждой статье затрат справочника Статьи затрат.

Стандартная налоговая ставка по налогу на прибыль, установленная НК РФ, составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ):

• 3% — в федеральный бюджет;
• 17% — в региональный бюджет.

Законами субъектов Российской Федерации может быть определен пониженный процент налога, подлежащий перечислению в региональный бюджет, но до 12,5 %.

Соответствующие ставки налога на прибыль по бюджетам необходимо указать в полях:

• Федеральный бюджет;
• Региональный бюджет.

В соответствии с указанными ставками программа осуществляет автоматический расчет налога на прибыль при выполнении процедуры Закрытие месяца. Рассчитанная сумма налога по уровням бюджета отражается в Листе 02 Декларации по налогу на прибыль: PDF

• стр. 140 — общая ставка;
• стр. 150 — ставка в федеральный бюджет;
• стр. 160 — ставка в региональный бюджет.

Понятие Затраты. но одно ли оно?

Читая книги и учебники по бухгалтерскому учету можно обнаружить, что вместе с понятием Затраты часто встречается понятие Расходы. Да так часто, что даже в одном предложении они порой бывают вместе. Можно подумать о равенстве этих понятий. Однако, между ними есть принципиальное различие.

Затраты в бухгалтерском учете — это уменьшение ресурса предприятия, но без его потери. Такие ресурсы как деньги, материалы или др. обмениваются на другой ресурс или обязательство. Например: Оплатили деньгами поставщику за полученные ранее материал — «деньги превратились в материалы». А могли сначала оплатить поставщику и тем самым «зафиксировать» его обязательство перед нами. В любом случае, ресурс «деньги» не потерян, а «превращен» либо в материалы, либо в обязательство.

Расходы в бухгалтерском учете — это безвозвратное превращение ресурсов фирмы для получения Выручки. Например: Продали товар и передали его покупателю. В этот момент себестоимость товара считается для фирмы Расходами.

Теперь, когда определена принципиальная разница между этими понятиями, следует быть внимательным к происходящим на предприятии событиям, чтобы для слов Затраты и Расходы ясно понимать каково их значение.

Похожие записи:

• Договор социального найма: как получить квартиру от государства
• Доверенность на получение справки – образец и бланк 2023 года
• Льготы ликвидаторам Чернобыльской АЭС