1.2 Порядок формирования и учет резервного и добавочного капитала
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «1.2 Порядок формирования и учет резервного и добавочного капитала». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.
Как проводить ревизию резервной части
Даже если ваша подушка безопасности уже достигла плановой суммы, время от времени её стоит «взбивать», то есть проводить ревизию. Со временем меняются и покупательная способность денег в вашем резерве, и ваши потребности. Например, ребёнок пошёл в школу, и теперь в постоянные расходы входит оплата школьных обедов, канцтоваров и кружков.
Может получиться так, что вы уволитесь с работы, чтобы не спеша найти новую или пройти обучающий курс — а денег в резерве хватит только на три месяца вместо шести. Поэтому примерно раз в полгода стоит сверять свой текущий уровень расходов с объёмом подушки безопасности и, если нужно, пополнять её.
Формирование и учет резервного капитала
Формирование резервных средств нужно начинать после того, как был утвержден комплекс бухгалтерской отчетности. Он поможет выявить размер нераспределенной прибыли, а также определить схемы ее направления на различные отрасли деятельности.
Сумма и годовая ставка резервного капитала, как уже говорилось выше, должны соответствовать лимиту, установленному Законом №208-ФЗ.
Унитарные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, компании, получающие западные инвестиции, и индивидуальные предприниматели могут устанавливать размер резервного капитала самостоятельно.
Что касается бухгалтерского учета резервных средств, то их требуется дифференцировать по целям использования. Для этого в бухучете предусмотрено несколько счетов:
- счет 82 отражает движение резервных денег;
- счет 96 бронирует деньги для плановых расходов, которые предстоят компании;
- счет 63 отражает накопления для покрытия задолженностей;
- счет 59 отражает подсчет по каждой категории резервов;
- счет 99 отражает результаты деятельности фирмы, учитывая все доходы и расходы.
Счет 99 закрывают по окончании отчетного года и только после того, как была распределена чистая прибыль.
Даты отчислений фиксируются в обычном порядке, что в дальнейшем позволяет на собрании учредителей компании заниматься анализом всех операций с накопленными финансами.
Законодательная база функционирования АО в Республике Беларусь регламентируется Ст. 98 ГК РБ 218-З от 7.12.1998 г. Данный документ также включает положения, касаемые РК.
Размер такого резервного фонда (РФ) определяется уставными документами акционерного общества. Деньги в РФ накапливаются благодаря ежегодным отчислениям части полученной прибыли за отчетный год. Размер таких отчислений прописывается в Уставе АО. Сумма может быть любой, но не менее 5% чистой прибыли. Отчисления делаются до тех пор, пока резервный фонд не достигнет установленной величины.
За счет денег, которые хранятся в РФ, акционерные общества могут:
· выкупать акции;
· погашать облигации;
· покрывать непредвиденные расходы (убытки).
Но осуществлять данные денежные операции за счет средств из РФ можно только в том случае, если отсутствуют другие источники финансирования. Законодательство запрещает использовать РК для целей, не указанных в утвержденном перечне.
Закон Республики Беларусь «О хозяйственных обществах» 2020-XІІ от 9.12.1992 г. регулирует в том числе вопросы создания, размещения, пополнения и использования резервного фонда. В частности, его размер жестко не регламентирован, однако он должен быть указан в уставных документах.
ООО могут расходовать средства из РФ для:
· увеличения уставного фонда (по причине открытия нового направления деятельности, ввиду лицензионных требований и др.);
· погашения в срок облигаций;
· выкупа в установленном порядке учредительских долей;
· компенсации убытков фирмы.
Понятие капитала банка, источники его формирования
Капитал банка является составной частью банковских ресурсов. Формирование капитала и поддержание его на достаточном уровне остается актуальной проблемой развития банковской деятельности на протяжении многих лет.
Капитал банка (англ. capital of bank) – сумма собственных средств банка, составляющая финансовую основу его деятельности и источник ресурсов. Капитал банка призван поддерживать доверие клиентов к банку и убеждать кредиторов в его финансовой устойчивости. Капитал банка должен быть достаточно велик для обеспечения уверенности заемщиков в том, что банк способен удовлетворить их потребности в кредитах и при неблагоприятно складывающихся условиях экономического развития страны. Это обусловливает усиленное внимание надзорных государственных и международных органов к величине и структуре капитала банка.
Наличие вспомогательного финансового фонда – необязательное требование для ООО
В законодательстве отсутствуют положения о необходимости формирования резерва средств. Решение о формировании фонда дополнительных финансов прописывается в уставе юридического лица. При наличии таких положений данное требование принимает обязательный характер, и фонд должен быть сформирован.
Бывают ситуации, когда в уставе юрлица отсутствуют положения о создании фонда, однако владельцы бизнеса хотят, чтобы он был сформирован. Тогда предприниматели должны поступать следующим образом.
Разработать проект изменений, которые нужно будет внести в устав. В разрабатываемых изменениях должно содержаться обоснование необходимости сформировать фонд, о его размере и правилах создания.
Провести собрание участников. На повестке дня – рассмотрение и утверждение новой редакции учредительного документа компании – ее устава.
Отправить пакет документов в ЕГРЮЛ. В реестре юрлиц должны быть отражены внесенные в устав изменения.
Создать фонд, руководствуясь правилами, включенными в устав ООО.
Как и для каких целей создается резервный капитал
При упоминании необходимости создания резервных фондов в организации, их объем наращивается из средств, которые остаются свободными по итогам года. Основной источник их поступления – прибыль предприятия. Средства резервного капитала предназначены для того, чтобы оперативно перекрывать понесенные организацией убытки, погашать стоимость облигаций и реализации мероприятий по выкупу акций. Такая целевая предопределенность характерна для акционерных обществ. В случае с ООО резервный капитал предприятия может быть использован для:
- покрытия суммы убытков, если по итогам отчетного периода не удалось достигнуть точки безубыточности;
- погашения облигационных бумаг;
- выкупа отдельных долей;
- других целей, которые предусмотрены Уставом (для АО такой возможности нет).
Направления использования резервного капитала и порядок их отражения в бухгалтерском учете 1. Использование резервного капитала АО…
Абзац 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО определяет цель формирования резервного фонда и три возможных направления использования средств резервного фонда:
- покрытие убытков общества (размер полученных обществом в определенном отчетном периоде убытков уменьшается на сумму средств резервного фонда, только после этого убытки общества могут быть погашены за счет доходов. Это направлено на недопущение занижения обществом размера чистой прибыли, которая рассматривается как источник выплаты дивидендов);
- погашение облигаций общества (п. 3 ст. 33 Закона об АО);
- выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств (ст. 75 Закона об АО).
Перечисленные в Законе направления являются исчерпывающими, использование резервного фонда в иных целях запрещается.
Решение вопроса об использовании резервного фонда относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) АО (пп. 12 п. 1 ст. 65 Закона об АО). Оформляется оно документально — в виде протокола (п. 4 ст. 68 Закона об АО).
В п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отмечено, что созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно. Учет средств резервного фонда в зависимости от планируемого направления его использования может вестись на разных субсчетах счета 82.
В общем случае при ликвидации общества все суммы, числящиеся на счетах учета собственного капитала организации, собираются на счете 84 для распределения и проведения последующих расчетов с акционерами, участниками общества. Но резервный фонд может быть и источником погашения убытков.
Пример 4
По завершении расчетов с кредиторами остатки на счетах учета собственного капитала составили: на счете 84 — 100 тыс. руб.; на счете 82 — 400 тыс. руб.
Начислены, но не выплачены дивиденды по привилегированным акциям на сумму 300 тыс. руб. Акций, подлежащих выкупу, нет.
В бухгалтерском учете будут оформлены записи:
Дебет 84 Кредит 75
- 100 тыс. руб. — на сумму дивидендов по привилегированным акциям, подлежащим выплате за счет средств нераспределенной прибыли;
Дебет 82 Кредит 75
- 200 тыс. руб. (300 тыс. руб. — 100 тыс. руб.) — на сумму дивидендов по привилегированным акциям, подлежащим выплате за счет средств резервного фонда;
Дебет 82 Кредит 84
- 200 тыс. руб. (400 тыс. руб. — 200 тыс. руб.) — на сумму остатка резервного капитала;
Величина запаса определяется в учредительных документах предприятия. Уставной и резервный капитал — две взаимосвязанные категории. В зависимости от размера первого определяется величина второго. Так, в соответствии с законодательством в АО резервный капитал не может составлять меньше 15 % от уставного. Для предприятий с иностранными инвестициями этот показатель увеличивается до 25 %. Формирование резервного капитала в пределах указанных выше ограничений осуществляется за счет снижения налогооблагаемого дохода. При этом сумма отчислений не должна быть больше половины этой прибыли. По ФЗ, регламентирующему деятельность АО, предусматривается требование, в соответствии с которым образуется запас. Его размер должен быть не меньше 5 % от уставного капитала. Верхний предел при этом может быть больше указанного показателя, поскольку в нормативных актах это ограничение не предусмотрено. Резервный капитал в АО образуется за счет ежегодных обязательных отчислений до достижения им величины, определенной в учредительных документах.
На сегодняшний день у многих АО резервный капитал имеет размер меньше, чем 2-4 % от уставного. При этом каких-либо нарушений требований законодательства или положений учредительной документации нет. Все дело в том, что эти компании в течение последних лет пересмотрели размеры своих уставных капиталов и увеличили их за счет добавочных. В некоторых случаях показатели выросли в 10, а в других — больше чем в сто раз за счет прироста стоимости переоцененного имущества. В этой связи в основу расчета показателя в 15 % необходимо брать уже увеличенный размер уставных средств. Финансовый запас для прочих предприятий создается по иному порядку. Основной источник, из которого поступают средства в резервный капитал, — нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.
Характеристика счета 82
Учет резервного капитала (далее — РК) ведется при помощи счета 82, предназначенного для сбора всех сведений о состоянии и движении данного вида капитала.
Изучая особенности счета 82, можно составить такую его характеристику. Это счет:
- пассивный, поскольку с его помощью учитываются источники имущества предприятия; РК является одной из составных частей капитала акционерного общества и, как и все источники для активов, отражается в пассиве баланса;
- балансовый, потому что его показатели отражены в бухгалтерском балансе;
- фондовый, поскольку он предназначен для учета принадлежащих АО источников формирования средства — капитала общества;
- основной, потому как он предназначен для контроля за состоянием и движением источников образования имущества общества (в данном случае).
Об источниках формирования капитала можно прочитать в нашей статье «Основные источники формирования собственного капитала».
Законы РФ о резервном капитале
Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.
Вопрос: Как отразить в учете акционерного общества (АО) формирование резервного фонда и его использование для покрытия убытков текущего отчетного года?
В соответствии с уставом АО за счет чистой прибыли прошлых лет сформирован резервный фонд в размере 4 000 000 руб. По результатам текущего отчетного года по данным бухгалтерского учета получен убыток в размере 500 000 руб., который по решению совета директоров, оформленному протоколом, покрыт за счет средств резервного фонда.
Посмотреть ответ
Уставный капитал (Equity Capital) — стоимость активов компании, внесённых учредителями при её открытии. Это хронологически первый пассив. Он возникает при учреждении компании. Величина уставного капитала и распределение долей в нём между учредителями описываются в Уставе компании — отсюда и название. Как и любой другой пассив, уставный капитал — это просто оценка кармана, из которого взяты активы. Уставный капитал показывает, сколько активов компании принадлежит учредителям.
В России законодательно определены минимальные размеры уставного капитала. Для обществ с ограниченной ответственностью это 10 тыс. руб., для непубличных акционерных обществ — столько же, для публичных акционерных обществ — 100 тыс. руб.
Многие почему-то считают, что для учреждения ООО нужно внести 10 тыс. руб. на расчётный счет. Это миф. В оплату уставного капитала могут быть внесены любые активы. Но не меньше этой суммы должны составлять денежные средства. Они могут быть как безналичными, так и наличными. Стоимость других вносимых активов должна быть подтверждена независимым оценщиком. Для ООО делается исключение: если учредители оценивают долю кого-то из них менее, чем в 20 тыс. руб., то они оценивают вносимые активы самостоятельно.
Правда, эту самостоятельность с 2014 года ограничивает Гражданский кодекс: оценить ниже оценщика можно, выше — нельзя. А оценщика нужно привлекать в любом случае.
Единственный учредитель ООО «Рога и копыта» вносит в уставный капитал свой новый Бентли, на котором он будет передвигаться по делам фирмы. Независимый оценщик оценил тачку в 10 млн руб., но учредитель оценивает её всего в 10 тыс. руб. Теперь у ООО есть актив — основное средство и пассив — уставный капитал. И то, и другое оценивается в 10 тыс. руб.
Пример 2.
Один из учредителей ООО «Свидетели Мишустина» вносит в уставный капитал гнилую табуретку. Оценивает её в 1 млн руб. Другие учредители не против, но закон есть закон — такую оценку надо подтвердить заключением независимого оценщика. А он вместе с учредителями в течение 5 лет несет субсидиарную ответственность за занижение сумм оценки. Это значит, что оценщик будет платить по долгам общества, если табуретку не получится продать за миллион, чтобы рассчитаться с кредиторами. Поэтому он оценивает табуретку в 0 руб. И учредителю приходится искать другое имущество для вклада в уставный капитал.
Доля в уставном капитале позволяет учредителю претендовать на часть прибыли компании. Такие выплаты называются дивидендами. Но это уже другая история.