Расходы на оплату труда: спорные вопросы
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на оплату труда: спорные вопросы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При анализе положений статьи 255 НК РФ следует учитывать, что при налогообложении в составе расходов применяются именно любые выплаты работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Выплаты работникам при расторжении договора по соглашению сторон.
Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора работникам выплачиваются выходные пособия.
Во-первых, данной нормой прямо предусмотрено, что в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата ее работников увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Данные выплаты по существу представляют собой заработную плату, сохраняемую за работниками на период вынужденной невозможности реализации ими права на оплачиваемый труд в течение определенных данной нормой предельных сроков, и признаются законодателем в качестве затрат, необходимых для ведения экономической деятельности налогоплательщиком. Поэтому на практике при отнесении этих выплат к налоговым расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, как правило, разногласий с налоговыми органами не возникает.
Социальный пакет. Если в компании есть такая привилегия, как соцпакет, графа расходов на одного работника увеличится на сумму выплат по нему. Прибавятся финансовые выплаты за питание или фитнес-клуб, а также взносы на добровольное медицинское страхование, которое практикуется во всех порядочных фирмах. К социально значимым выплатам также можно отнести:
- пособие ветеранам труда, уходящим на пенсию, которое выплачивают один раз за счет средств предприятия;
- расходы на путевки в санатории;
- компенсация оплаты за детский сад и ясли для детей работников компании;
- частичная оплата отпуска по уходу за детьми женщинам;
- финансовые компенсации для сотрудников, получивших физические повреждения, увечья и заболевания при выполнении профессионального долга, выплаты при смерти сотрудника его иждивенцам, компенсация за причинение морального вреда, если такое решение выносит суд;
- возмещение транспортных расходов сотрудников;
- плата на питание персонала;
- материальная помощь в тяжелых жизненных обстоятельствах;
- помощь при строительстве или покупке жилищной площади, расходы на подарки сотрудникам.
Оценка затрат компании на сотрудников
Расчет расходов на сотрудников производят несколькими способами. Есть стандартные методы, основанные на принципе ROI (Return On Investment – возврат инвестиций):
- По доле от валовой выручки. В этом случае от объема продажи продукции отнимают все затраты на работников.
- По средним затратам на сотрудника. Для расчета всю сумму издержек делят на количество работников предприятия. Потом сравнивают полученное число с прибылью фирмы.
- Цена одного часа работы, которая характеризует затраты на 1 час труда персонала. Чтобы ее вычислить, берут общую сумму расходов на всех сотрудников и делят на количество часов за какой-то определенный период. Когда определяют рентабельность фирмы, также принимают во внимание этот показатель.
Бесплатное питание — лишь по закону или договору
Стоимость бесплатного питания, предоставляемого работникам, упомянута в п. 4 ст. 255 НК РФ. Это означает, что ее можно отнести к расходам на оплату труда. Однако не стоит торопиться. В том же пункте отмечено, что расходом стоимость питания будет только в том случае, если это питание предусмотрено законодательством.
Так, бесплатно предоставлять питание нужно в отраслях, где принят длительный рабочий день или специфика работы такова, что невозможно получить питание где-то в другом месте. В частности, подобная ситуация складывается в фирмах, занимающихся перевозками грузов и пассажиров по водным и морским путям. Согласно ст. 60 Кодекса торгового мореплавания работодатель обязан обеспечить работников, занятых в этой деятельности, бесплатным питанием. Значит, данная категория работодателей имеет право отнести затраты на питание работников к расходам на оплату труда на основании п. 4 ст. 255 НК РФ.
Некоторые организации бесплатно кормят своих работников не в соответствии с нормами закона, а по собственной инициативе. Тогда для учета расходов на питание необходимо включить условие о бесплатном питании в трудовой договор. Возможны различные варианты. Если в договоре указать формулировку о заработной плате, частично выдаваемой в натуральной форме, тогда сумма начисления будет складываться из оклада или прочих аналогичных выплат и стоимости питания. В этом случае затраты на питание можно отнести к расходам на оплату труда согласно п. 1 ст. 255 НК РФ. Напомним, что в соответствии с этим пунктом расходами на оплату труда считаются все начисления в пользу работника, принятые установленной у работодателя системой оплаты труда.
Примечание. Выплата части заработной платы в натуральной форме не противоречит ст. 131 ТК РФ.
Если условие о предоставлении бесплатного питания работнику будет фигурировать в трудовом договоре отдельным пунктом, затраты получится отнести к расходам на оплату труда уже согласно п. 25 ст. 255 НК РФ как прочие выплаты, предусмотренные трудовыми договорами.
Доплаты до фактического заработка уже не учитываются
С 1 января 2010 г. утратил силу п. 15 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым в расходах на оплату труда учитывались суммы пособий по временной нетрудоспособности, превышающие максимальный размер, установленный законодательством. Поясним, о чем речь.
Примечание. Пункт 15 ст. 255 НК РФ отменен Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
До 2010 г. действовал установленный законом максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. Соответственно, организациям на общем режиме ФСС возмещал только ту часть пособия, которая не превышала данный максимум. Если же сумма, рассчитанная из среднего заработка, была больше, работодатели, желающие доплатить работнику за свой счет разницу, имели право учесть ее в составе расходов на оплату труда согласно п. 15 ст. 255 НК РФ. «Упрощенцам» до 2010 г. ФСС компенсировал только ту часть пособия, которая не превышала рассчитанную исходя из МРОТ. Остальное финансировали работодатели. Те налогоплательщики, которые выбрали объектом «доходы минус расходы», учитывали пособия в налоговой базе согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом часть пособия, которая превышала максимум, они также имели право отнести к расходам на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК РФ).
Комментарий к ст. 255 НК РФ
В статье 255 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов на оплату труда, которые организации могут учитывать при налогообложении прибыли. Скажем, к таким расходам относятся:
— суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;
— поощрительные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.);
— стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством);
— расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска.
Также в затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В частности, это договоры:
— долгосрочного страхования жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной на случай его смерти);
— пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии, только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию);
— добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного;
— добровольного личного страхования, заключаемые на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.
Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется. Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В свою очередь нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату медицинских расходов, составляют 3 процента от суммы расходов на оплату труда.
Кроме того, свой лимит установлен и для платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей. Они учитываются для целей налогообложения в пределах 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.
В расходы на оплату труда можно включать суммы, выплаченные работникам, которые не состоят в штате организации и выполняют работы по гражданско-правовым договорам. Однако речь идет только о тех работниках, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Что же касается последних, то затраты на оплату их труда следует учитывать в составе прочих производственных расходов. Соответствующая норма закреплена в пункте 41 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Теперь перейдем к изменениям.
Оплата проезда сотрудников к месту учебы
В пункте 13 статьи 255 Налогового кодекса РФ прописано, что затраты на оплату проезда сотрудников к месту учебы учитываются в составе расходов на оплату труда. И хотя в прошлом году подобный вид затрат прямо поименован не был, налоговики не возражали против того, чтобы предприятия учитывали его при расчете налога на прибыль. Ведь перечень расходов на оплату труда открыт (см. письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@).
Причем чиновники настаивают, что ВУЗ обязательно должен иметь государственную аккредитацию (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/389). Впрочем, если у ВУЗа ее нет, это не означает, что организация не может оплатить работнику стоимость проезда. Может, но и не обязана. Здесь все определяется нормами коллективного или трудового договора. Что касается налога на прибыль, то ничто не мешает включить подобные затраты в состав расходов на оплату труда по пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Ведь они прописаны во внутренних документах фирмы.
Спецодежда и форма
С 2006 года фирмам позволено включать в расходы на оплату труда стоимость выданной работникам форменной одежды. В отношении специальной одежды такое правило действовало и раньше.
Согласно статьям 209 и 212 Трудового кодекса РФ спецодежда выдается работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В отличие от специальной форменная одежда не призвана защищать работников от каких-либо вредных факторов. Она лишь демонстрирует принадлежность работника к организации.
Форменная и специальная одежда может предоставляться работнику:
— для использования только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у предприятия).
Когда выдача форменной или специальной одежды предусмотрена законодательством, то такие расходы учесть можно без проблем. Например, для трехзвездочных гостиниц и выше установлено обязательное наличие у персонала форменной одежды (Постановление Госстандарта России от 21 февраля 1994 г. N 33).
Если же форменная или специальная одежда законодательством не предусмотрена, а выдается по инициативе организации, налоговики часто возражают против уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму таких расходов. Однако арбитражная практика в большинстве подобных случаев в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 5 марта 2005 г. N КА-А41/1387-05);
— в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику).
В этом случае при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение одежды организация может включить в расходы на оплату труда, если ее выдача предусмотрена законодательством либо коллективным договором или соглашением. Это утверждение верно как для специальной, так и для форменной одежды.
Компенсации за неиспользованный отпуск
Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается не только при увольнении работника, но и в том случае, если работающий сотрудник решил заменить часть отпуска деньгами.
Если работник увольняется, не отгуляв свой основной или дополнительный отпуск полностью, в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Отметим, что это касается и людей, работающих по совместительству. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника (ст. 139 Трудового кодекса РФ).
Статья 126 Трудового кодекса РФ позволяет выплатить работнику компенсацию взамен той части отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Исключение сделано лишь для беременных женщин, несовершеннолетних сотрудников и работников, занятых на вредных производствах. Эти категории заменить часть отпуска компенсацией не могут.
Чтобы получить компенсацию взамен отпуска, работник должен написать соответствующее заявление с просьбой выдать ему деньги. Руководитель рассматривает это заявление. И если считает возможным, может издать приказ о выплате работнику денежной компенсации за неиспользованные отпуска.
Однако конкретный порядок применения статьи 126 в Трудовом кодексе РФ не прописан. В настоящее время существуют две точки зрения (письмо Минтруда России от 25 апреля 2002 г. за N 966-10). Первая. Компенсацию можно выплатить, если основной отпуск превысил 28 дней в результате сложения всех неиспользованных отпусков. То есть, допустим, человек не был отпуске в 2004 году, а в 2005 году отдыхал только 14 дней. Всего — 42 дня (28 + 14). Тогда 28 дней ему придется отгулять, а за остальные 14 дней ему выплатят компенсацию. Вторая. Компенсировать можно лишь те дни каждого из неиспользованных ежегодных отпусков, которые превышают 28 календарных дней. В приведенном выше примере таких дней нет. Следовательно, если работнику не положены удлиненный основной или дополнительный отпуска, компенсацию ему не выплатят.
Начиная с 1 января 2009 г. организациям предоставлено право компенсировать своим сотрудникам расходы по уплате процентов по кредитам и займам, направленным на приобретение или строительство жилья. Это установлено подп. 24.1 ст. 255 НК РФ, который появился благодаря Федеральному закону от 22.07.2008 № 158-ФЗ.
Суммы компенсации организация может включить в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Но только при условии, что подобная компенсация предусмотрена коллективным договором, трудовым договором с сотрудником.
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Действие льгот в отношении расходов на возмещение расходов по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья ограничено по времени. Воспользоваться предоставленными льготами организации смогут только в период с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 вышеупомянутого Закона № 158-ФЗ).
Организации – «упрощенцы» расходы на оплату труда принимают в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Если организация – «упрощенец» возмещает работникам уплаченные проценты по кредиту (займу) на строительство (покупку) жилья, указанные расходы организации учитываются при расчете единого налога в сумме, не превышающей 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации (письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-1 1-06/3/123).
Указанные суммы не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ (подп. 17 п. 1 ст. 238, п. 40 ст. 217 НК РФ).
Правила начисления, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.
Согласно п. 3 этого постановления страховые взносы начисляются:
• на оплату труда работников, которые работают по трудовым договорам;
• на выплаты по гражданско-правовым договорам, если это предусмотрено указанными договорами.
При этом не имеет значения, числятся работники в штате организации или работают внештатно, по основному месту работы или по совместительству, выполняют работу круглогодично, сезонно или временно.
Бухгалтеру организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, нужно иметь в виду Перечень выплат, на которые страховые взносы в ФСС России не начисляются, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.
К таким выплатам относятся:
• выходное пособие при увольнении, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также средняя заработная плата на период трудоустройства при ликвидации предприятия;
• единовременные выплаты по уходу на пенсию;
• социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России (пособия на детей; пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам; пособие на погребение; пенсии и т.д.);
• компенсация работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком;
• компенсации и льготы, предоставленные чернобыльцам;
• различные суммы возмещения вреда;
• некоторые виды материальной помощи;
• компенсация производственных расходов (командировочных и прочих расходов);
• стоимость формы, спецодежды и обуви, моющих и обеззараживающих средств;
• оплата жилья, коммунальных услуг и топлива и др.
Материальная помощь, премии и подарки. По мнению ФСС России, материальная помощь (например, к отпуску), единовременные разовые премии по случаю юбилея сотрудника, стоимость подарков, выдаваемых сотрудникам, в том числе из прибыли, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в Перечне, однако страховые взносы на них должны начисляться (письма ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 № 02-13/07-9665, Управления ФНС России по г. Москве от 14.09.2006 № 18-11/081282®).
Такую позицию разделяют и некоторые суды (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 № АЗЗ-12173/06-ФО2-620/07-С1, Волго-Вятского округа от 04.04.2005 № АЧЗ-28038/2004-10-958, Дальневосточного округа от 11.05.2005 № ФОЗ-АОЧ/05-2/809, Уральского округа от 05.03.2007 № ФО9-1179/07-С1).
В то же время имеется противоположная арбитражная практика.
ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 23.06.2008 № АЧЗ-24096/2007-45-909 указал, что данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательный характер и не зависят от результатов труда работников организации. В результате данные выплаты, произведенные в пользу работников, не являются объектом для исчисления страховых взносов.
ФАС Уральского округа в постановлении от 22.05.2008 № ФО9-3614/08-С1 отметил, что произведенные в течение 2005– 2006 гг. обществом на основании приказов руководителя выплаты работникам в виде подарков к юбилейным датам, в связи с профессиональным праздником носили единовременный характер и были осуществлены за счет прибыли.
На этом основании суд пришел к выводу, что расходы на единовременные выплаты производились не из фонда заработной платы, а из прибыли организации, и, следовательно, произведенные единовременные выплаты разновидностью оплаты труда не являются и не учитывают результаты труда конкретных работников.
При этом суд отметил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, по существу, представляют собой оплату их труда.
В некоторых случаях суды исходят из того, что действующим законодательством не установлено, что объектом обложения страховыми взносами являются любые доходы застрахованного лица. Взносами облагаются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат. Перечнем установлены исключения только из числа таких выплат. А сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для признания всех начисляемых работнику выплат оплатой труда (ст. 129 ТК РФ).
Следовательно, материальная помощь, премии к праздникам и прочие подобные выплаты страховыми взносами облагаться не должны (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 № ФОЧ-5924/2007(37613-А27-14), Волго-Вятского округа от 21.09.2007 № А82-7860/2006-29, Московского округа от 10.09.2007, 11.09.2007 № КА-АЧО/9176-07, Северо-Западного округа от 18.07.2007 № А26-9480/2006-217, Уральского округа от 20.06.2006 № ФО9-5339/06-С1).
Таким образом, в случае если организация примет решение не начислять страховые взносы на стоимость подарков работникам, оплаченных за счет чистой прибыли, ей следует быть готовой отстаивать свою позицию в суде.
Учебный отпуск. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184), в том числе на отпускные, выплачиваемые в связи с учебным отпуском (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А78-5461/04-С2-24/444-ФО2-2406/05-С1, ФАС Поволжского округа от 31.10.2007 № АЧ9-469/2007).
Бесплатное питание для работников по п. 1 ст. 255 НК РФ — это налогооблагаемые расходы?
Следующий пример.
ООО «Лира» организовала для своих сотрудников бесплатное питание. Специализированной столовой в организации нет, но в комнате для приема пищи были созданы все необходимые условия, а также закупаются продукты, обеды из которых готовит специально нанятый работник. Можно ли такие расходы отнести к статье «Оплата труда»?
Для того чтобы включить такие расходы в статью «Оплата труда», вам необходимо отразить условия предоставления бесплатного питания в трудовых договорах с сотрудниками. Ведь в соответствии со ст. 131 ТК РФ вы имеете полное право частично выдавать зарплату в натуральном выражении. Бесплатное питание для сотрудников в данном случае будет квалифицировано как выплата зарплаты в натуральном выражении.
Как разработать бюджет ФОТ
Цель бюджета ФОТ
Одна из самых затратных статей бюджета любой организации – фонд оплаты труда (ФОТ). Ошибки при планировании ФОТ могут существенно повлиять на весь бюджет организации, привести к серьезным последствиям. В связи с этим ответственным за бюджетирование необходимо уделить данной задаче особое внимание и как можно более точно запланировать расходы на оплату труда персонала.
Ответственные за бюджетирование
Как правило, бюджет ФОТ совместно разрабатывают: руководитель службы персонала; специалисты финансовой или планово-экономической службы: экономист по труду, бухгалтер по заработной плате, главный бухгалтер; сотрудники службы персонала, ответственные за планирование и контроль расходов, включенных в ФОТ (менеджер по кадровому учёту, менеджер по компенсациям и льготам); руководители подразделений (в рамках своего подразделения). В зависимости от стандартов бюджетирования, основную ответственность за результат составления ФОТ возлагают, как правило, на руководителя службы персонала или, если в организации есть отдел организации труда и заработной платы (ОТиЗ), на руководителя данного отдела. Затем документы, обосновывающие затраты на оплату труда персонала, передаются в планово-экономические структуры, которые в форме калькуляций передают их в финансовый отдел для формирования общего бюджета затрат на персонал.
Включается ли вознаграждение по гражданско-правовым договорам в расходы?
ООО «Лирос» заключило договор подряда на выполнение пуско-наладочных работ производственного оборудования с Ефремовым Е. Н. Есть ли возможность эти выплаты включить в состав налогооблагаемых затрат в соответствии со ст. 255 НК РФ?
Обращаемся к п. 21 ст. 255 НК РФ, где сказано, что в составе затрат по оплате труда можно учитывать выплаты физлицам, которые не состоят в штате компании, если они выполняют работы по договорам подряда. Но при этом должны быть соблюдены условия ст. 252 НК РФ о том, что такие расходы должны быть подтверждены и что они направлены на получение дохода от предпринимательской деятельности организации.
При этом заключенный договор подряда должен всецело соответствовать установленным нормам ГК РФ. Еще одним существенным обстоятельством является то, что все расходы, отнесенные к статье «Оплата труда» (ст. 255 НК РФ), должны подразумевать именно выполнение физлицом определенных работ. При этом передача в аренду или использование машин и оборудования исключаются. Если такие расходы присутствуют, то они должны быть отнесены к статье «Прочие расходы» (ст. 264 НК РФ).
Вопрос по «переходящим» выплатам за период отдыха
Рассмотрим пример. Работник берет отпуск с 29.06.2015 по 26.07.2015 г. По ТК выплаты были осуществлены до момента ухода на отдых 25.05.2015 в сумме 25 тыс. руб. Если предприятие сдает квартальную отчетность, то 2 дня отпуска работника приходятся на второй квартал года, а 26 — на третий. Таким образом, последние образуют «переходящий» период отдыха. По п. 7 к расходам на з/п относят выплаты в виде среднего заработка. Это означает, что начисленная сумма в 25 тыс. руб. учитывается при расчете базы в составе затрат. Что касается периода, в котором они учитываются, то разъяснения даются в письме Минфина от 06.03.2015. В соответствии с пояснениями, указанные расходы признаются в том временном промежутке, в котором они были сформированы и выплачены, то есть, в декларации за второй квартал.
Пояснения по годовым вознаграждениям
К примеру, предприятие планирует выплачивать определенные суммы по итогам работы сотрудников. Какие нужно для этого совершить действия? В первую очередь необходимо закрепить в учетной политике равномерный метод резервирования на оплату вознаграждения, определить лимит и последующий процент начислений в каждый месяц. Для этого нужно составить сметный расчет. В нем определяется величина годового резерва по соотношению годового ФОТ и процентных отчислений от него на вознаграждение. После этого весь объем следует разбить на месяцы. При этом в ежемесячных суммах учитываются и выплаты по страховке на годовое вознаграждение. Например, предприятие планирует расходы по з/п в 2016 г. в размере 7 млн руб. Процент резервирования — 10 %, а величина страховых взносов — 31 %. Расчетный лимит на итоговое вознаграждение, таким образом, будет 917 000 руб. (7 000 000 × 1,31 × 10 %). На следующем этапе осуществляется непосредственное формирование резерва в месячном формате. Сумма расходов по з/п и страховых взносов, начисленных по ней, умножают на процентный размер лимита. Полученные величины учитываются в расходах при расчете обязательного бюджетного отчисления с прибыли по п. 24 НК. Далее 31 декабря проводится инвентаризация резерва. Необходимо сравнить сформированный объем с суммой вознаграждения, начисленного работникам с учетом страховки. Таким образом, выявляется перерасход или недостаток.
Какие настройки требуется сделать в 1С для учета прямых и косвенных расходов
Понятия прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете отличаются.
В бухгалтерском учете расходы подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции. Под прямыми понимаются те расходы, которые связаны с производством отдельных видов продукции и которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов (п. 20 «Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970).
Порядок учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается отраслевыми нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99).
Прямые расходы учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Косвенные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Для целей налогообложения прибыли к прямым расходам могут быть отнесены затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, страховые взносы, амортизация основных средств). Перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), организация вправе определить самостоятельно. К косвенным расходам относятся расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде и не отнесенные к прямым или внереализационным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Прямые расходы можно включить в расходы текущего отчетного (налогового) периода только в размере, приходящемся на реализованную продукцию, работы, услуги, в стоимости которых они учтены. А косвенные расходы в полном объеме включаются в расходы периода, в котором они осуществлены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Порядок отнесения расходов к прямым или косвенным должен быть экономически обоснован и обусловлен спецификой технологического процесса, а расходы могут быть отнесены к косвенным только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым (письмо Минфина России от 05.09.2018 № 03-03-06/ 1/63428).
Особенности определения расходов по торговым операциям определены статьей 320 НК РФ. Для торговых операций к прямым расходам относятся:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку покупных товаров (транспортные расходы), если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Что касается порядка признания расходов на оплату труда, то если компания занимается производством и применяет метод начисления, то такие расходы учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации готовой продукции, при условии, что расходы на оплату труда относятся к прямым расходам (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Расходы на оплату труда, которые относятся к косвенным расходам, предприятие может включить в расчет налоговой базы в момент их начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Компании, которые оказывают услуги, могут учитывать и прямые и косвенные расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях расходы на оплату труда относятся к косвенным расходам, а значит, учитываются в момент начисления (абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Материальная помощь, предусмотренная договором
Однако, в соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
Из буквального толкования вышеприведенных норм НК РФ можно сделать вывод, что по общему правилу, организация не имеет права отнести единовременную материальную помощь, выплаченную своему работнику, к расходам по налогу на прибыль.
Между тем, выплата материальной помощи может быть обусловлена различными обстоятельствами. И от причин их возникновения зависит возможность включения матпомощи в базу по налогу на прибыль.
Например, компания может выплачивать материальную помощь при предоставлении ежегодного отпуска. Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в письме Минфина РФ от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912 разъясняется, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, в том случае, если:
Таким образом, для налога на прибыль матпомощь к отпуску можно учесть в составе расходов на оплату труда только в том случае, если она предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором и связана с выполнением трудовых обязанностей. В иных случаях матпомощь к отпуску в расходах учесть нельзя.