Инструкция: как заполнить декларацию по акцизам

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция: как заполнить декларацию по акцизам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Срок сдачи декларации по акцизам – 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом. В большинстве случаев приведенная налоговая отчетность сдается в инспекцию ФНС РФ до 25-го числа месяца, следующего за предыдущим налоговым периодом по акцизу, то есть за прошедшим календарным месяцем (ст. 192, п. 5 ст. 204 НК РФ).

Срок подачи декларации

Декларация представляется ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговый период — месяц).

Если срок сдачи декларации выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на ближайший рабочий день.

Лица, имеющие сертификат эксплуатанта либо свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином, бензолом, параксилолом, ортоксилолом, средними дистиллятами, этаном или СУГ сдают декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом. Лица, осуществляющие реализацию средних дистиллятов иностранным организациям на территории России или на экспорт, сдают декларацию не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом.

Декларация по акцизам – сроки сдачи

Если организация или ИП является по законодательству плательщиком акцизов, возникает обязанность по заполнению декларации. К примеру, подакцизными товарами считается табак, бензин, алкоголь, этиловый спирт, некоторые лекарства и т.д. Полный перечень приведен в статье 181 НК РФ.

Производители таких товаров обязаны начислять и платить в бюджет акцизные сборы, отчитываться в налоговую инспекцию. Декларация предоставляется в ИФНС по адресу официальной регистрации предприятия или по месту проживания предпринимателя. При наличии у компании обособленных подразделений отчетность подается по адресу нахождения такого ОП.

Подавать форму требуется каждый месяц, в котором были облагаемые акцизами операции и за который налог перечисляется в бюджет. Поскольку в соответствии со статьей 192 НК РФ налоговым периодом по этому платежу является календарный месяц. Если облагаемых операций в каком-то месяце не было, подавать декларацию не нужно.

Правила заполнения декларации по акцизам

Декларация представляется в ФНС на бланке установленной формы, соответствующего налогового периода.

Декларация должна быть представлена и в случае, если рассчитанная сумма акцизного налога равна 0 или рассчитанная величина – отрицательная.

Информация вносится чернилами разборчиво или же с использованием компьютера. Каждая ячейка предназначена только для одного показателя, при их отсутствии ставится прочерк.

При исправлении ошибок необходимо руководствоваться правилами исправления ошибок: перечеркивается неверное значение, вписывается правильное и подписывается лицами, подписавшими декларацию, поставив печать организации, также – дату исправления.

Если при подаче обнаружился факт не указания или неполного отражения информации или ошибок, то налогоплательщик обязан внести исправления и представить в ФНС уточненную декларацию.

Заполнение строк таблицы N 2.1 для примера 1

-----------------------------------------------------------------------------¬
¦-----T----------------------T------T-------T-----------T-------------------¬¦
¦¦ N ¦Объект налогообложения¦ Код ¦Код ¦Код вида ¦ Налоговая база, ¦¦
¦¦ п/п¦ ¦строки¦объекта¦подакцизных¦ тонн ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦налого-¦товаров ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦обложе-¦(нефтепро- ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ния ¦дуктов) ¦ ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ 1.¦ Оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, ¦¦
¦¦ ¦ не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно ¦¦
¦¦ ¦ произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе ¦¦
¦¦ ¦ подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов ¦¦
¦+----+----------------------T------T-------T-----------T-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦дизельное топливо ¦ 030 ¦ 32000 ¦ 630 ¦ 120 ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ 4.¦ Передача организацией или индивидуальным предпринимателем ¦¦
¦¦ ¦ нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов ¦¦
¦¦ ¦ (в том числе подакцизных нефтепродуктов) собственнику этого сырья ¦¦
¦¦ ¦ и материалов, не имеющему свидетельства, по видам нефтепродуктов ¦¦
¦+----+----------------------T------T-------T-----------T-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦масло для дизельных и¦ 390 ¦ 33000 ¦ 640 ¦ 70 ¦¦
¦¦ ¦(или) карбюраторных¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦(инжекторных) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦двигателей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L----+----------------------+------+-------+-----------+--------------------¦
+-¬ --+
L-+------------------------------------------------------------------------+--

По строке 030 таблицы указывается объем произведенного дизельного топлива — 120 т. По строке 390 — объем моторного масла, произведенного из давальческого сырья и переданного собственнику, не имеющему свидетельства, — 70 т.

Объем закупленного автомобильного бензина в декларации не отражается. Это связано с тем, что для лиц, не имеющих свидетельства, операция по приобретению нефтепродуктов в собственность объектом налогообложения не признается. Основание — ст.182 Кодекса.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство, сначала заполняют строки 160 — 350 (в зависимости от вида совершенных операций), затем суммируют показатели по видам подакцизных нефтепродуктов и полученные суммы записывают в строки 110 — 150.

Заполнение строк для таблицы N 2.1 для примера 2

-----------------------------------------------------------------------------¬
¦-----T----------------------T------T-------T-----------T-------------------¬¦
¦¦ N ¦Объект налогообложения¦ Код ¦Код ¦Код вида ¦ Налоговая база, ¦¦
¦¦ п/п¦ ¦строки¦объекта¦подакцизных¦ тонн ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦налого-¦товаров ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦обложе-¦(нефтепро- ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ния ¦дуктов) ¦ ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ 3.¦ Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным ¦¦
¦¦ ¦ предпринимателем, имеющими свидетельство ¦¦
¦+----+----------------------T------T-------T-----------T-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦бензин автомобильный с¦ 120 ¦ 31000 ¦ 620 ¦ 370 ¦¦
¦¦ ¦иными октановыми¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦числами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦(стр. 120 = стр. 170 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦стр. 220 + стр. 270 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦стр. 320) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦дизельное топливо ¦ 130 ¦ 31000 ¦ 630 ¦ 340 ¦¦
¦¦ ¦(стр. 130 = стр. 180 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦стр. 230 + стр. 280 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦стр. 330) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦3.1.¦ В том числе: оприходование подакцизных нефтепродуктов, ¦¦
¦¦ ¦ самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов ¦¦
¦¦ ¦ (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов ¦¦
¦+----+----------------------T------T-------T-----------T-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦бензин автомобильный с¦ 170 ¦ 31100 ¦ 620 ¦ 370 ¦¦
¦¦ ¦иными октановыми¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦числами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦дизельное топливо ¦ 180 ¦ 31100 ¦ 630 ¦ 300 ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦3.3.¦ оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг ¦¦
¦¦ ¦ по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе ¦¦
¦¦ ¦ из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов ¦¦
¦+----+----------------------T------T-------T-----------T-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦дизельное топливо ¦ 280 ¦ 31300 ¦ 630 ¦ 40 ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦L----+----------------------+------+-------+-----------+--------------------¦
+-¬ --+
L-+------------------------------------------------------------------------+--

Сначала заполняется пп.3.1 таблицы. По строке 170 указывается 370 т (200 т + 170 т) — это произведенный и оприходованный бензин, а по строке 180 — 300 т (дизельное топливо).

Далее заполняется пп.3.3 таблицы N 2.1. Здесь по строке 280 указывается 40 т — объем оприходованного дизельного топлива, полученного в оплату услуг по переработке давальческого сырья.

Суммы, указанные в пп.3.1 и 3.3 таблицы N 2.1, суммируются по соответствующим видам нефтепродуктов и вписываются в п.3 таблицы:

• в строку 120 (бензин автомобильный) переносится значение строки 170 — 370 т;
• в строку 130 (дизельное топливо) — сумма строк 180 и 280 — 340 т (300 т + 40 т).

Лица, которые продают конфискованные или бесхозяйные подакцизные нефтепродукты, заполняют строки 410 — 450. Это нефтепродукты, полученные по приговору или решению суда либо иного государственного органа. В этом случае продавец признается налогоплательщиком независимо от того, есть у него свидетельство или нет.

Строки 460 — 500 — итоговые. В них отражается общая налоговая база по каждому виду нефтепродуктов. Она рассчитывается как сумма соответствующих строк таблицы N 2.1 по всем объектам налогообложения. Затем показатели строк 460 — 500 переносятся соответственно в строки 010 — 050 графы 5 таблицы N 2.2.

Нередко возникает вопрос: является ли объектом налогообложения по акцизам приобретение нефтепродуктов, предназначенных для использования на собственные нужды? Нужно ли отражать эту операцию в налоговой декларации?

Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством

В абзаце 1 содержатся сведения о предварительном платеже по акцизам на этиловый спирт. Так, подпункт 1 заполняют все плательщики акцизной пошлины, а подпункт 2 оформляют только фирмы, которые вносят аванс по налогу за подакцизный продукт. Предприятия с банковской гарантией, освобожденные от внесения аванса в бюджет ФНС, оставляют подраздел пустым.

Особенности заполнения раздела 1:

1. Чтобы не искать ОКТМО предприятия в учредительных документах, ФНС предлагает узнать его на своем официальном сайте через онлайн-сервис «Узнай ОКТМО».
2. В случае применения одинакового КБК по различным типам продукта в строчке указывают суммарный размер взноса по этому типу товара.
3. Строчку 050 оформляют предприятия, которые ликвидируются в текущий промежуток.

Плательщики косвенного налога – акциза

Ст. 181. НК РФ (часть вторая) перечисляет товары, являющиеся подакцизными.

Ст. 179 НК РФ выделяет плательщиков акцизов:

• организации
• ИП
• лица, признаваемые налогоплательщиками при движении определенных товаров через границу ЕАЭС

Налоговым периодом по уплате акциза является 1 календарный месяц (до 25 числа следующего за отчетным месяца).

Представление декларации производится:

• лично
• почтовым отправлением
• через сайт ФНС

Повышение акцизов на табак и табачные изделия позволит дополнительно направить в федеральный бюджет в 2022 году – 628,2 млрд. руб.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Имеются ли льготы по акцизам?

Ответ: Уменьшить сумму акциза можно в соответствии со ст. 200 НК РФ. Такие вычеты необходимо оформить посредством представления документов, отраженных в ст. 201 НК РФ.

Вопрос №2: Как производится зачет сумм акцизов?

Ответ: ФНС самостоятельно производит зачет. Остаток суммы этого косвенного налога, который не зачтен в течение 3 налоговых периодов, которые следуют за отчетным, по письменному заявлению налогоплательщика подлежит возврату.

Вопрос №3: Есть ли необходимость подавать нулевую декларацию по акцизам?

Ответ: Обязанность представления декларации не освобождает даже при том, что декларацию в зависимости от разных факторов нулевая. Даже при отсутствии сведений декларацию нужно представить. В противном случае ФНС имеет право наложить штраф в размере 1000 рублей.

Бланк «табачной» декларации: основные требования и состав

Общие подходы к оформлению «табачной» декларации:

• обязанность по формированию и представлению «табачной» декларации (ТД) лежит на коммерсантах, совершающих подакцизные операции с табачной продукцией;
• ТД представляется в обязательном порядке вне зависимости от наличия или отсутствия суммы акциза к уплате (включая ситуацию применения нулевой ставки акциза);
• компании сдают ТД налоговикам по своему местонахождению, ИП — по месту жительства, при наличии в компании обособленных подразделений — по месту нахождения каждого (по подакцизным «табачным» операциям);
• ТД сдается ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
• форма ТД допускается бумажная при среднесписочной численности сотрудников за предыдущий год не больше 100 человек или электронная — во всех остальных случаях;

Формулу для расчета численности сотрудников см. в материале «Как рассчитать среднесписочную численность работников?».

• состав ТД:
  • титульный лист;

Правила заполнения титульного листа можно узнать из статьи «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?».

• 4 раздела (1-й — содержит информацию о подлежащих уплате суммах акциза, 2-й — расчет акциза, 3-й — расчет акциза в случае отсутствия документального подтверждения права на освобождение от налогообложения, 4-й — акциз к возмещению);
• 6 приложений — расчеты налоговой базы в различных ситуациях (при отсутствии банковской гарантии, при экспорте табачных изделий и др.);
• технические требования по заполнению ТД:
  • в каждую ячейку ТД допустимо вписывать только один показатель;
  • при отсутствии показателей требуется прочеркивание ячеек;
  • нумерация страниц ТД сквозная;
  • исправление ошибочно внесенных в бумажный экземпляр ТД данных с помощью корректирующей жидкости не допускается (неверная запись зачеркивается и заверяется подписями ответственных лиц).

Как НК РФ расшифровывает термин «налоговая декларация» — узнайте из материала «Ст. 80 НК РФ (2015-2016): вопросы и ответы».

На нашем форуме можно получить ответ на любой вопрос по заполнению и сдаче декларации по акцизам. Например, в этой ветке наши эксперты подключились к дискуссии о том, какова ответственность за непредставление декларации по акцизам.

Новые формы документов

В соответствии с Протоколом о порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы Таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним от 06.10.2007 с 1 июля 2010 г. применяется Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе». В связи с этим Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол) установлен новый порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров, действующий с 1 июля 2010 г. на основании Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза».

Согласно п. 8 ст. 2 вышеназванного Протокола налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в т.ч. по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

При импорте товаров в Россию из Белоруссии и Казахстана налогоплательщики подают отдельную налоговую декларацию по форме, установленной российским законодательством.

Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н утверждена форма такой декларации, а также Порядок ее заполнения. Кроме того, налогоплательщики одновременно с декларацией по импорту из Белоруссии и Казахстана должны представить в налоговый орган по месту своего учета следующие документы:

1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде (Форма и Правила заполнения заявления приведены в Приложениях N N 1 и 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов»);

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза (При наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), как при импорте товаров на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства-члена, так и при реализации товаров (работ, услуг) на территории государства-члена, налоговый орган в соответствии с законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары, принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам. В этом случае выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, не представляется.). По договору (контракту) лизинга указанные в настоящем подпункте документы представляются при наступлении срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного на территорию другого государства-члена (Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза);

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством этого государства;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства — члена Таможенного союза с территории другого государства-члена; в случае лизинга товаров (предметов лизинга) — договоры (контракты) лизинга; в случае товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) — договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) об изготовлении товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных п. п. 1.2 — 1.5 ст. 2 Протокола), представленное налогоплательщику одного государства — члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства-члена либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства — члена Таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства — члена и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства о приобретении импортированных товаров:

— номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства — члена Таможенного союза;

— полное наименование налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) государства-члена;

— место нахождения (жительства) налогоплательщика государства-члена;

— номер и дата договора (контракта);

— номер и дата спецификации;

7) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);

8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства — члена Таможенного союза с территории другого государства-члена, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту) (в случаях, предусмотренных п. п. 1.2 и 1.3 ст. 2 Протокола, за исключением ситуаций, когда косвенные налоги уплачиваются комиссионером, поверенным или агентом).

Вышеуказанные документы могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства — члена Таможенного союза.

По договору (контракту) лизинга при первой уплате НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные пп. 1 — 8 п. 8 ст. 2 Протокола. В дальнейшем налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы (их копии), предусмотренные пп. 1 и 2 п. 8 ст. 2 Протокола.

На основании п. 3 рассматриваемого Приказа данная форма декларации представляется налогоплательщиками — импортерами товаров (Согласно п. п. 2 и 3 ст. 2 Протокола представлять данную декларацию организации (индивидуальные предприниматели) обязаны не только на импортируемые готовые товары, но и на товары, полученные по договорам лизинга, товарного кредита, товарного займа, займа в виде вещей, и товары, изготовленные в результате выполнения работ, а также на продукты переработки давальческого сырья) из Белоруссии и Казахстана в налоговый орган, начиная с отчетности за июль 2010 г. по месту их постановки на учет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом лизинга)).

Пример заполнения декларации по акцизам на нефтепродукты

Состав формы:

­ титульный лист, представленный на двух страницах;

­ раздел 1 «Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

­ раздел 2, содержащий таблицу № 2.1 «Расчет налоговой базы», таблицу № 2.2 «Расчет суммы акциза» и таблицу № 2.3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика»;

­ приложение № 1 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;

­ приложение № 2 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;

­ приложение № 3 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;

­ приложение № 4 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;

­ приложение № 5 «Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений».

На первой странице титульного листа в поле «Налоговый период» всегда проставляется цифра 1, а в поле «№ месяца» — порядковый номер месяца, за который сдается декларация.

Например, в декларации за февраль в поле «№ месяца» нужно записать цифры 0 и 2.

Акцизы на нефтепродукты

Объект налогообложения акцизами

Согласно положениям статьи 182 НК РФ к операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами относится реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Итак, акцизами облагается реализация подакцизных товаров. Напомню, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар. При этом реализация подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами только в том случае, если она осуществляется непосредственными производителями этих товаров.

В ряде случаев объектами налогообложения акцизами признаются операции по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при передаче не происходит смены собственника, тем не менее статьей 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз. Это такие операции как:

передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам по указанию собственника. Таким образом, при производстве нефтепродуктов из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик этого сырья;

Например, организация-собственник нефти заключила договор с нефтеперерабатывающим заводом на оказание услуги по переработке этой нефти с целью получения автомобильного бензина. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче автомобильного бензина собственнику либо при передаче этого бензина любому лицу по указанию собственника.

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

Например, если НПЗ — производитель автомобильного бензина использует часть этого бензина для заправки собственного автотранспорта, то на объемы бензина, передаваемые для этих целей, должен начисляться акциз;

передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Например, организация произвела автомобильный бензин с октановым числом до 80 и на давальческих началах передает этот бензин для получения из него автомобильного бензина более высоким октановым числом. В этом случае производитель прямогонного бензина будет начислять акциз при передаче бензина с октановым числом до 80 на переработку.

Что касается нефтепродуктов, произведенных за пределами территории Российской Федерации, то объект налогообложения акцизами возникает при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.

Розлив подакцизных товаров — возникает ли объект налогообложения

В соответствии с п. 2 ст. 182 НК РФ розлив алкоголя и пива признается производством ПТ и представляет собой объект акцизов, если:

• розлив является элементом общего техпроцесса изготовления алкоголя и пива в соответствии с утверждаемыми законодательством РФ техническими регламентами и (или) иной нормативно-технической документацией;
• результатом вышеуказанного процесса производства является подакцизный товар, облагаемый акцизом по ставкам, превышающим «акцизные» ставки использованного в производстве ПТ сырья.

Как применяется указанное правило на практике — рассмотрим на примере.

Пример

ООО «Золотой колос» производит несколько сортов пива, которое затем на давальческой основе передает для розлива в мелкую тару своему контрагенту ООО «Розлив+».

Обложение акцизом в данной ситуации базируется на следующем:

• передача пива для розлива от ООО «Золотой колос» на давальческой основе ООО «Розлив+» — это объект налогообложения для ООО «Золотой колос» (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
• передача затаренного в банки пива от ООО «Розлив+» в адрес собственника- — объект налогообложения акцизом у ООО «Розлив+» (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ);
• ООО «Розлив+» имеет возможность уменьшить начисленный при передаче пива собственнику акциз на сумму акциза, уплаченную ООО «Золотой колос» при передаче пива для розлива ООО «Розлив+» (п. 3 ст. 200 НК РФ);
• если объем пива в банках и объем переданного для розлива пива совпадают, сумма акциза, подлежащая уплате ООО «Розлив+», может быть равна 0 (вычет возможен при условии представления копий платежек с отметками банка, подтверждающими факт уплаты в бюджет акциза производителем пива);
• ООО «Золотой колос» относит предъявленный при передаче ему от ООО «Розлив+» пива в банках акциз (начисленный по подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) на стоимость разлитого пива (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ);
• реализация разлитого по банкам пива у ООО «Золотой колос» объектом обложения акцизом не является, поскольку производителем разлитого в банки пива оно уже не является. В стоимость готового к продаже затаренного в банки пива включается акциз, уплаченный производителем пива при передаче его на розлив и акциз, предъявленный ему ООО «Розлив+» (если объемы переданного на розлив и разлитого пива не равны).

Виды деклараций по акцизам

Самым распространенным видом подакцизного товара можно считать алкоголь. Приказом ФНС РФ от 27.08.2020 № ЕД-7-3/610@ утверждена форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград.

Приказ ФНС РФ от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@ содержит форму и порядок заполнения декларации по топливу (бензину, маслам, природному газу и пр.). Декларацию по акцизам по средним дистиллятам составлять отдельно не нужно, вся информация по дистиллятам также входит в декларацию по топливу. С отчетности за февраль 2021 год применяется новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС от 13.10.2020 № ЕД-7-3/747@.

Известным видом подакцизного товара является табак. Обновленная налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина (условно назовем ее табачной декларацией) актуальна с 16.07.2018.

Похожие записи:

• УСН и авансовые платежи в 2023 году: уведомления и сроки
• Авто конструктор — это законно? Давайте разберёмся!
• Можно ли и как выписать ребёнка из квартиры?