Из анализа ФНС материалов проверок следует, что отказ налоговых органов в применении преференций, предусмотренных СОИДН, зачастую связан с представлением налогоплательщиком «неполного» комплекта документов, подтверждающих фактическое право на доход иностранных компаний.
Местонахождение работника влияет на его налоговый статус. Если сотрудник имеет российский паспорт с соответствующей пропиской, он по умолчанию является резидентом РФ. При выезде в другую страну и пребывании за границей 183 дня и более в течение 12 мес. статус резидента РФ перестанет действовать — работник станет нерезидентом (п. 2 ст. 207 НК).
Необязательно 183 дня должны быть подряд. Работник может выезжать за границу несколько раз в разное время и возвращаться в РФ. Но при этом все эти дни суммируются в течение 12 мес. Если в общей сложности за этот период будет накоплено 183 дня и более, сотрудник станет нерезидентом.
Изменение налогового статуса работника влияет на ставку НДФЛ, которая применяется к его доходу. По доходам резидентов налог удерживается по ставкам 13% (с суммы до 5 млн. руб.) и 15% (с суммы свыше 5 млн. руб.). По нерезидентам не имеет значения источник доходов — в РФ или за рубежом, НДФЛ нужно платить по одинаковой ставке вне зависимости от размера дохода (п. 1 ст. 224 НК). Ставка НДФЛ для нерезидентов составляет 30% с доходов в РФ, а с источников за границей работодатели налог не платят.
НДФЛ с зарплаты нерезидента удерживает работодатель, так как он является налоговым агентом. Когда сотрудник резидент, работодатель удерживает налог по ставке 13%-15%, когда нерезидент — 30%. Это правило действует для дохода, источник которого находится в России. Когда источник дохода находится за пределами РФ, работодатель ничего не удерживает, поскольку он не налоговый агент, а сотрудник-резидент должен платить НДФЛ самостоятельно.
Для дистанционных сотрудников важен не юрадрес работодателя, а место работы по трудовому договору. Когда это РФ, то и доход считается полученным в России.
Допустим, сотрудник выехал из России 31.03.2022 г., а 01.10.2022 г. его статус изменился на нерезидента. Его зарплата составляет 80 тыс. руб. в месяц до вычета НДФЛ. Налоги удерживаются следующим образом:
с 01.04. по 30.09. — по ставке 13%
80 тыс. руб. * 6 мес. = 480 тыс. руб. (доход за 6 мес.)
480 тыс. руб. * 13% = 62,4 тыс. руб. (НДФЛ за 6 мес.)
с 01.10. по 31.12. — по ставке 30%
80 тыс. руб. * 3 мес. = 240 тыс. руб. (доход за 3 мес.)
240 тыс. руб. * 30% = 72 тыс. руб. (НДФЛ за 3 мес.)
с 01.01. по 30.09. — ставка 30% (пересчет налога)
Ответственность за неправильное начисление налогов нерезиденту
Вполне возможно, что ИФНС не узнает о том, что работник стал нерезидентом РФ. Однако этот момент может обнаружиться, если налоговики придут к работодателю с выездной проверкой, а размер заниженного НДФЛ будет существенным. Налоговая инспекция не будет разбираться, знал ли работодатель о налоговом статусе работника или не знал — штрафные санкции все равно к нему применят.
В такой ситуации ИФНС посчитает нарушение как неправомерное неполное удержание НДФЛ. Ответственность за это:
доначисление НДФЛ и взыскание его с работодателя (п. 9 ст. 226 НК);
начисление пени (п. 5 ст. 75 НК);
взыскание штрафа в размере 20% от суммы неудержанного НДФЛ (ст. 123 НК).
Судебная практика по поводу наказания работодателя за занижение ставки НДФЛ по сотруднику-нерезиденту не так уж обширна. Однако, к примеру, есть Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда № А42-3434/2020 от 25.03.2022 г. В нем указано, что работодателя наказали на 4,2 млн. руб. именно за занижение ставки по нерезиденту.
ИФНС г. Мурманск проводила выездную проверку по компании и обнаружила, что бухгалтер занизил ставку НДФЛ по заместителю генерального директора. Для доказательства данного факта налоговики запросили:
справки от УМВД и УФСБ, в которых было указано, что работник был в России в течение всего года только 46 дней;
письма управляющих компаний по месту проживания сотрудника с просьбами пересчитать коммунальные платежи в связи с его отсутствием по месту регистрации из-за регистрации в г. Ориуэла Королевства Испания.
VIDEO
Если сотрудник уехал из РФ, для работодателя важны две вещи: когда он станет нерезидентом и какое место работы написано в трудовом договоре.
Если место работы в России, бухгалтер удерживает НДФЛ сначала по ставке 13% с резидента, а потом 30% как с нерезидента. Когда сотрудник становится нерезидентом, сумму налога надо пересчитать по ставке 30% за весь год, а потом насчитать и удержать долг.
Если в качестве нового места работы указывается не РФ, с момента переезда начисление налога прекращается независимо от налогового статуса. Когда работник станет нерезидентом, НДФЛ снова надо будет пересчитать по ставке 30%, но только за месяцы, пока место работы было в России.
Если удерживать налог с нерезидента как с резидента, налоговая может придумать проблем: взыскать недостающий налог с работодателя, начислить пеню и оштрафовать. Вернуть эти деньги в порядке регресса с работника не получится.
Сроки и порядок уплаты налога налоговым агентом
Налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов, открытый перечень которых предусмотрен п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
Виды доходов, которые также по своей природе могут являться доходами иностранных организаций от источников в Российской Федерации, но обложению налогом на прибыль не подлежат, перечислены в п. 2 ст. 310 НК РФ.
В случае получения иностранной организацией доходов в одной валюте, а при этом расходы были произведены в другой валюте в целях определения налоговой базы расходы должны быть переведены в валюту, в которой были получены доходы по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка РФ на дату осуществления таких расходов.
При выплате дохода в натуральной или иной неденежной форме сначала производится уменьшение получаемого иностранной организацией дохода на сумму исчисленного налога, а затем налог перечисляется в бюджет.
Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ удержанный налог с доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации подлежит перечислению в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в рублях. Однако ст. 287 НК РФ уточняются сроки уплаты налога:
дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам — в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ);
иные доходы — в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая // СПС «КонсультантПлюс», 2010.
Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-01-04/2/84 // СПС «КонсультантПлюс», 2010.
Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2003. N 5.
Филинов-Чернышов М.Н. Налоговое регулирование иностранного капитала в России. Дис. …к. э. н. М., 2002. С. 46.
Лермонтов Ю.М. Особенности исчисления и уплаты налоговым агентом налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации // Законодательство. 2008. N 2. Февр.
Малышев С.С. Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации. Дисс. …к. э. н. М., 2005. С. 48.
VIDEO
Аренда имущества у нерезидента: документальное оформление
Документальное оформление аренды имущества с нерезидентом осуществляется в общем порядке – путем заключения письменного договора.
Соглашение оформляется в строгом соответствие с ГК РФ и должно содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа;
дата, место заключения;
наименование сторон;
адреса местонахождения сторон;
банковские реквизиты сторон.
Если российская организация принимает имущество в аренду от физлица-арендодателя, то в договоре необходимо указать адрес постоянной регистрации нерезидента. Если договор заключен с иностранной компанией, то в тексте соглашения указывают юридический адрес головного офиса, а также адрес представительства в России (при наличии).
Важным моментом в тексте договора являются условия и порядок оплаты. В соглашении сторонам необходимо установить:
Стоимость аренды – размер платежа, валюту, порядок расчета денежного эквивалента в рублях (например, по курсу ЦБ на дату оплаты).
Периодичность внесения платежей – ежемесячно, ежеквартально, т.п.
Наличие гарантийного платежа – обязательство арендатора уплатить последний месяц аренды.
Порядок установления даты оплаты – дата отправки СВИФТ-платежа, поступление средств на счет арендатора, т.п.
Договор аренды с нерезидентом вступает в силу с момента его подписания сторонами и скрепления печатями.
Налогообложение договора аренды с иностранной компанией
Немного иначе обстоят дела с налогообложением арендаторов из числа иностранных компаний.
Если договор аренды заключен с российским представительством иностранной компании, то обязательства по исчислению и уплате налогов от доходов от аренды возлагаются на представительство.
Согласно действующему законодательству, представительство иностранной организации в РФ устанавливается по следующим критериям:
иностранная компания имеет постоянно действующий офис на территории РФ, посредством которого осуществляет систематическую деятельность;
представительство зарегистрировано в уполномоченных органах РФ в соответствующем порядке.
В случае, если услуги аренды имущества оказывает представительство иностранной организации, действующее на территории РФ, то на основании договора представительство получает обязательства по уплате НДС и налога на прибыль.
Налогообложение доходов от аренды, полученных представительством, осуществляется в общем порядке:
Налоги иностранного представительства
НДС
Налог на прибыль
Налогооблагаемая база
Доход, полученный от передачи имущества в аренду
Налоговая ставка
20%
20%
Порядок расчета налога
Ежеквартально, в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
Авансы – ежемесячно, до 28 числа следующего отчетного месяца, окончательный расчет за год – до 28 марта года, следующего за отчетным
Подача налоговой декларации
Ежеквартально, в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
Ежемесячно — до 28 числа следующего отчетного месяца, годовой — до 28 марта года, следующего за отчетным
В зависимости от того, осуществляет иностранная организация свою деятельность через постоянное представительство или нет, определяется объект налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 306 НК РФ «Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
1) пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
2) проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
3) продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
4) осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 настоящей статьи.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно статьи 247 Налогового кодекса РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Доходы иностранных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, подразделяются на две группы. В первую группу входят доходы, связанные с деятельностью иностранных юридических лиц через постоянные представительства, прибыль которых подлежит налогообложению в соответствии с российским законодательством.
Ко второй группе доходов иностранных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, относятся доходы, не имеющие непосредственной связи с постоянным представительством.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ прибылью признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Более подробное определение объекта налогообложения дано в п. 1 ст. 307 НК РФ: объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:
— доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ;
— доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
— другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.
VIDEO
Организация выплачивающая доход нерезиденту является налоговым агентом
В случае налогообложения НДФЛ организация, выплачивающая доход нерезиденту, будет являться налоговым агентом. Данный вывод следует из п. 1 ст. 226 НК РФ, в силу которого российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Таким образом, если иностранец оказывает услуги на территории РФ, то организация, выплачивающая вознаграждение, по общему правилу должна удержать 30% от дохода исполнителя.
Может ли нерезидент облагать, полученный на территории РФ доход, не в стране происхождения дохода, в стране в которой признается резидентом?
Не может, поскольку диспозиция статьи 209 НК РФ не предоставляет возможности выбора страны налогообложения по решению налогоплательщика.
Бухгалтерская отчетность иностранной организации
Иностранная организация, зарегистрированная и осуществляющая деятельность на территории РФ, обязана вести бухгалтерский учет, что зафиксировано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»3, а также в Положении по ведению бухгалтерского учета4 (далее — Положение).
Условием ведения бухгалтерского учета является имущественная обособленность организации (п. 10 Положения). В соответствии с этим филиал или представительство, выполняя функции юридического лица, отражают результаты самостоятельно осуществляемых хозяйственных операций на соответствующих счетах учета.
Филиалы и представительства на начало финансового года должны утвердить учетную политику, в которой предусматриваются способы ведения бухгалтерского учета. Требования к составлению учетной политики организации и ее формированию регламентируются ПБУ 1/98, которое устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). Формирование учетной политики, отражающей показатели деятельности и бухгалтерский учет организации, является обязательным.
Также на все иностранные организации распространяется обязанность вести налоговый учет и составлять налоговую учетную политику. Налоговый учет осуществляется в целях получения полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, позволяющей контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления налога и его уплаты в бюджет.
В настоящее время обязанность вести налоговый учет, общие требования к организации и ведению налогового учета регламентируются главой 25 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).
Иностранные организации, являющиеся налогоплательщиками по законодательству Российской Федерации, обязаны отчитываться перед российскими налоговыми органами по месту постановки на учет и представлять в налоговый орган отчетность. Общие вопросы представления налоговой отчетности определены в части 1 НК РФ, а порядок составления и представления налоговых деклараций и налоговых расчетов по конкретным видам налогов — в соответствующих главах части 2 НК РФ.
Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых расчетов. Каждый налоговый расчет подается в соответствующие сроки. Объем отчетности (количество сдаваемых налоговых расчетов) для иностранных организаций может различаться.
Пункт 1 ст. 80 НК РФ определяет, что каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, представляется налоговая декларация, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу его плательщиков.
Существуют отчетный и налоговый периоды сдачи отчетности и уплаты налогов. По многим налогам отчетным периодом является каждый квартал, а налоговым периодом — календарный год. Если по итогам отчетных периодов в определенных случаях возможно представление налоговой отчетности в упрощенной форме, то по итогам налогового периода налоговые декларации представляются в полном объеме с заполнением всех предусмотренных пунктов.
Достоверность и полноту сведений, указанных в налоговых декларациях и отчете о деятельности, подтверждают подписями главы представительства и главного бухгалтера организации или уполномоченных представителей, а также печатью организации.
Обмен информацией между налогоплательщиками и налоговыми органами по каналам связи регламентируется Порядком предоставления налоговой декларации в электронном виде5.
Закон «Об электронной цифровой подписи»6 обеспечивает правовую основу для построения деловых отношений между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками в режиме реального времени. В соответствии с данным законом документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью, приобретает статус оригинала, что позволяет налогоплательщикам и налоговым органам обмениваться по электронным каналам связи конфиденциальной информацией.
Декларация может быть предоставлена в электронном виде по инициативе налогоплательщика, в случае если у налогового органа имеются технические средства и возможности для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными ФНС. В настоящее время все налоговые инспекции города Москвы имеют возможность принимать бухгалтерскую и налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи, а все налогоплательщики — юридические лица города Москвы, в том числе иностранные организации, при желании имеют возможность сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде, отказавшись от ее предоставления на бумажных носителях.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периодов представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
В соответствии с п. 4 ст. 307 НК РФ, если иностранная организация имеет на территории Российской Федерации более одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, по каждому отделению налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно. В связи с этим каждое отделение сдает отчетность по месту своего нахождения.
Наряду с налоговой отчетностью иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, представляют годовой отчет о деятельности7 вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. В отчете отражаются особенности функционирования иностранного представительства, филиала или отделения на территории РФ.
Выделяют следующие ставки налогообложения:
9% — доходы полученные в виде дивидендов от долевого участия;
— доходы в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх сумма которых превышает 4000 рублей;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% по валютным вкладам,
13% — доходы полученные по трудовым договорам.
Доходы нерезидентов, облагаются налогом по ставкам:
15% — в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
30% — в отношении всех остальных доходов.
Штрафы за непредставление налоговой декларации 3-НДФЛ
Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа:
в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный месяц, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (если просрочка составила не более 180 дней).
VIDEO
Налоговое резидентство
Для того, чтобы определить, где (в каком государстве) и какие налоги вы должны платить, используется понятие «налоговое резидентство».
Основной критерий определения статуса резидентства в большинстве государств – это срок пребывания на территории страны в течение налогового периода. Например, не менее 183 дней в течение года.
Также могут использоваться следующие критерии:
недвижимость на территории государства (в т.ч. постоянное жилище);
наличие на территории страны центра жизненных интересов (социальные и экономические связи между вами и государством, в т.ч. работа, семья, постоянный источника дохода и т.д.);
гражданство (например, все граждане США и владельцы грин-карт признаются налоговыми резидентами США).
Валютное резидентство
Не стоит путать понятия «налоговый резидент» и «валютный резидент». Утрата статуса налогового резидента не влечет потерю валютного резидентства и наоборот.
Валютное резидентство определяет порядок применение к субъекту законодательства России о валютном контроле, в данном случае Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года («ФЗ-173 »).
Так, валютными резидентами признаются:
Граждане России;
Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в России на основании вида на жительство;
Юридические лица, зарегистрированные по законодательству России;
Филиалы, представительства и иные подразделения российских юридических лиц за рубежом;
Дипломатические представительства, консульские учреждения России и прочие лица из пп. (д) п. 6 ч. 1 ст. 1 ФЗ-173, находящиеся за пределами РФ;
Россия, субъекты РФ, муниципальные образования.
Нерезиденты (все остальные), в т.ч.:
Иностранцы и лица без гражданства, не имеющие вида на жительство;
Юридические лица, зарегистрированные по законодательству иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами России;
Организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ, и т.д.
В части уплаты страховых взносов – правила другие, чем в НДФЛ. Возникновение объекта обложения страховыми взносами никак не связано со статусом работника.
Все дело в том, страховые взносы начисляются в пользу физических лиц, которые подлежат обязательному страхованию (пп.1 п.1 ст.420 НК РФ).
А к числу застрахованных лиц относятся физические лица, с которыми заключены трудовые договоры (п.1 ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 г. №167-ФЗ). Поэтому все работники – граждане РФ являются застрахованными и, соответственно, на выплаченную заработную плату начисляются страховые взносы во все фонды (письмо Минфина РФ от 09.06.2017 г. №03-04-06/36291).
Начисленные страховые взносы уплачиваются в российский бюджет.
Похожие записи: